Clicca qui per scaricare

Full costing nelle aziende di igiene ambientale: un caso di studio
Titolo Rivista: MANAGEMENT CONTROL 
Autori/Curatori: Francesca Bartolacci, Iacopo Cavallini, Michela Soverchia 
Anno di pubblicazione:  2019 Fascicolo: Lingua: Italiano 
Numero pagine:  20 P. 123-142 Dimensione file:  336 KB
DOI:  10.3280/MACO2019-001006
Il DOI è il codice a barre della proprietà intellettuale: per saperne di più:  clicca qui   qui 




This paper deals with companies operating in collection, treatment and disposal of municipal solid waste, that increasingly need to have a structured management control system. The aim is to provide an exemplification of the full cost determination of the provided services, supporting internal decision-making processes, as well relationships with external actors. A case-study has been realized focusing on an Italian waste management company having adequate features to represent a large part of the companies operating in the waste sector in Italy. In order to determine the services’ full cost we carried out the identification of cost objects and we continued with the distinction and attribution of direct and indirect costs to the various services. During the implementation of the cost accounting tools some critical issues emerged, for example connected with the fact that the provided services are not always connected with the organizational areas in which the company is structured. Moreover, considering the recent introduction of the cost analysis system, the company has not yet been able to exploit the informational benefits deriving from it. The system still needs to be perfected and to be integrated with strategic planning and management through subsequent organizational and accounting actions, in order to face the scenario’s changes introduced by recent legislation.
Keywords: Waste management, full costing, management control

  1. Marchi L. (2014), Nuove prospettive di valutazione delle performance nelle aziende di servizi, Management Control, 4, 1, pp. 5-8., 10.3280/MACO2014-001001DOI: 10.3280/MACO2014-001001
  2. Marelli A. (2005), Le aziende di servizi ambientali: analisi dei costi per la gestione ecologica dei rifiuti solidi urbani, Torino, Giappichelli.
  3. Marelli A. (2007), Le aziende di igiene ambientale e l’offerta di nuovi servizi: quali benefici nella specializzazione dei costi indiretti?, Budget, 50, pp. 19-38.
  4. Massarutto A. (2007), Municipal waste management as a local utility: Options for competition in an environmentally-regulated industry, Utilities Policy, 15, 1, pp. 9-19.
  5. Mediobanca Ricerche e Studi (2017), Economia e finanza delle principali società partecipate dai maggiori enti locali (2011-2015), Milano.
  6. MEF - Dipartimento del Tesoro (2017), Patrimonio della PA. Rapporto sulle partecipazioni pubbliche, Roma.
  7. AGCM - Autorità Garante della Concorrenza e del Mercato (2016), Indagine conoscitiva sui rifiuti solidi urbani. Provvedimento n. 25823, Roma.
  8. Allegrini M., D’Onza G., a cura di (2012), Waste management. Un’analisi delle aziende dell’area lucchese, Milano, FrancoAngeli.
  9. Anthony R.N. (1979), Principi di contabilità aziendale, Milano, ETAS.
  10. Arcari A.M. (2010), Programmazione e controllo, Milano, McGraw-Hill.
  11. Arsel Z. (2017), Asking questions with reflexive focus: A tutorial on designing and conducting interviews, Journal of Consumer Research, 44, 4, pp. 939-948.
  12. Atzori A., Baroni P., Levorato A., Moretto A. (2010), La regolazione e il controllo dei servizi di gestione dei rifiuti urbani. Buone pratiche di regolazione locale, Milano, Franco Angeli.
  13. Bartolacci F., Paolini A., Quaranta A.G., Soverchia M. (2017a), Performance economiche e ambientali nelle aziende italiane di igiene urbana: prime evidenze empiriche, Management Control, 7, 2, pp. 33-51., 10.3280/MACO2017-002003DOI: 10.3280/MACO2017-002003
  14. Molin Pradel N. (2005), Un modello di controllo per la raccolta e il trattamento dei rifiuti, Controllo di Gestione, II, 5, pp. 23-35.
  15. Bartolacci F., Del Gobbo R., Paolini A., Soverchia M. (2017b), Waste management companies towards circular economy: what impacts on production costs?, Environmental Engineering and Management Journal, 16, 4, pp. 1789-1796.
  16. Bartolacci F., Paolini A., Quaranta A.G., Soverchia M. (2018), Assessing factors that influence waste management financial sustainability, Waste management, 79, pp. 571-579.
  17. Mussari R. (2017), Economia delle amministrazioni pubbliche, seconda edizione, Milano, McGraw-Hill.
  18. Bertini U. (1990), Il sistema d’azienda, Torino, Giappichelli.
  19. Parthan S.R., Milke M.W., Wilson D.C., Cocks J.H. (2012), Cost estimation for solid waste management in industrialising regions - Precedents, problems and prospects, Waste Management, 32, 3, pp. 584-594.
  20. Bohm R.A., Folz D.H., Kinnaman T.C., Podolsky M.J. (2010), The Costs of Municipal Waste and Recycling Programs, Resources, Conservation and Recycling, 54, 11, pp. 864-871.
  21. Pennarola C. (2017), Il servizio di raccolta dei rifiuti solidi urbani: dalla tassa alla tariffa tra esenzioni e riduzioni, Rivista giuridica dell'edilizia, 5, pp. 1189-1196.
  22. Reynaud A. (2016), Assessing the impact of full cost recovery of water services on European households, Water Resources and Economics, 14, pp. 65-78.
  23. Brusa L. (2009), Analisi e contabilità dei costi, Milano, Giuffrè.
  24. Bubbio A. (2008), L’analisi e la gestione della redditività nelle imprese multi-business, Amministrazione & finanza. Oro, 19, 3, pp. 73-99.
  25. Russo G., Scafarto V. (2004), Le imprese di igiene ambientale. Problematiche settoriali e aspetti della gestione strategica e operativa, Roma, Aracne.
  26. Cafferata R. (1993), La società per azioni pubblica. Equilibrio economico e strategie di transizione, Milano, Franco Angeli.
  27. Scapens R.W. (2004), Doing case study research, in Humphrey C., Lee B.H.K. (eds), The real life guide to accounting research: a behind-the-scenes view of using qualitative research methods, Oxford, Elsevier, pp. 257-279.
  28. Callan S.J., Thomas J.M. (2001), Economies of Scale and Scope: A Cost Analysis of Municipal Solid Waste Services, Land Economics, 77, 4, pp. 548-560., 10.2307/3146940DOI: 10.2307/3146940
  29. Shank J.K., Govindarajan V. (autori), Toscano G., a cura di (1991), L’analisi dei costi per la gestione strategica: verso una nuova contabilità direzionale, Milano, Guerini.
  30. Cambini C. (2002), La riforma dei servizi di igiene urbana: il passaggio dalla TARSU alla tariffa, in Bulckaen F., Pench A., Stampini M. (a cura di), Riforme fiscali e politiche ambientali, Milano, Franco Angeli.
  31. Truant E. (2012), Modelli di business. Gestione sostenibile e pianificazione strategica nel settore dell’igiene ambientale, Torino, Gappichelli.
  32. Trucco S. (2012), Il cambiamento dei sistemi di controllo gestionale, in Allegrini M., D’Onza G., a cura di, Waste management. Un’analisi delle aziende dell’area lucchese, Milano, FrancoAngeli.
  33. Utilitatis (2018), Green Book. I dati sulla gestione dei rifiuti urbani in Italia, Roma.
  34. Cassa Depositi e Prestiti (2014), Studio di settore. Rifiuti, Roma.
  35. Vergamini D., Cuming D., Viaggi D. (2015), The integrated management of food processing waste: the use of the full cost method for planning and pricing Mediterranean citrus by-products, International Food and Agribusiness Management Review, 18, 2, pp. 153-172.
  36. Cavallini I., Corsetti A. (2017), Misurare le performance nel settore Igiene Ambientale alla luce degli standard d’ambito, Controllo di gestione, XIV, 2, pp. 49-58.
  37. Woodside A.G., Wilson E.J. (2003), Case study research methods for theory building, Journal of Business & Industrial Marketing, 18, 6/7, pp. 493-508.
  38. Chiucchi M.S. (2012), Il metodo dello studio di caso nel management accounting, Torino, Giappichelli.
  39. Yin R.K. (2014), Case study research: design and methods, Fifth Edition, Thousand Oaks, Sage.
  40. Citroni G., Lippi A. (2009), Pubblico e privato nella governance dei rifiuti in Italia, Rivista Italiana di Politiche Pubbliche, 1, pp. 71-108.
  41. Citroni G., Lippi A., Profeti S. (2016), Local Public Services in Italy: Still Fragmentation, in Wollmann H., Koprić I., Marcou G., eds, Public and Social Services in Europe. Governance and Public Management, London, Palgrave Macmillan., 10.1057/978-1-137-57499-2_8DOI: 10.1057/978-1-137-57499-2_8
  42. Coda V. (1968), I costi di produzione, Milano, Giuffrè.
  43. Coda V. (1975), I costi standard, Milano, Giuffrè.
  44. Corte dei Conti - Sezione delle Autonomie (2017a), Gli organismi partecipati dagli Enti territoriali. Osservatorio sugli organismi partecipati/controllati dai Comuni, Province e Regioni e relative analisi - Relazione 2016, Deliberazione n. 27/SEZAUT/2017/FRG.
  45. Corte dei Conti - Sezioni riunite in sede di controllo (2017b), Rapporto 2017 sul coordinamento della finanza pubblica, Roma.
  46. D’Onza G., Greco G., Allegrini M. (2016), Full cost accounting in the analysis of separated waste collection efficiency: A methodological proposal, Journal of Environmental Management, 167, pp. 59-65.
  47. Debnath Somnath, Bose S.K. (2014), Exploring full cost accounting approach to evaluate cost of MSW services in India, Resources, Conservation and Recycling, 83, pp. 87-95.
  48. Di Fiore G. (2012), Servizi pubblici locali a rilevanza ambientale: la governance dei rifiuti, Napoli, Editoriale Scientifica.
  49. Eisenhardt K.M. (1989), Building Theories from Case Study Research, The Academy of Management Review, 14, 4, pp. 532-550., 10.2307/258557DOI: 10.2307/258557
  50. Fattore G. (2005), Metodi di ricerca in economia aziendale, Milano, Egea.
  51. Frey M., Battaglia M., Passetti E. (2013), Investire in sicurezza nel settore dell’igiene ambientale, Milano, Franco Angeli.
  52. Grossi G., Mussari R. (2004), I servizi pubblici locali nella prospettiva economico-aziendale, Roma, Aracne.
  53. Ippolito A., Boni S., Cinque E., Greco A., Salis S. (2016), Using Time-Driven Activity-Based Costing to Establish a Tariff System for Home Health Care Services, Journal of Healthcare Management, 61, 6, pp. 436-448., 10.1097/00115514-201611000-00009DOI: 10.1097/00115514-201611000-00009
  54. ISPRA (2018), Rapporto Rifiuti Urbani, Roma.
  55. Iwata H., Okada K. (2011), How does environmental performance affect financial performance? Evidence from Japanese manufacturing firms, Ecological Economics, 70, 9, pp. 1691-1700.
  56. Kageson P. (1994), Getting the prices right: a European scheme for making transport pay its true costs, European Federation for Transport and Environment, Bruxelles.
  57. Kejser A. (2016), European attitudes to water pricing: internalizing environmental and resource costs, Journal of Environmental Management, 183, 3, pp. 453-459.
  58. Lassala C., Apetrei A., Sapena J. (2017), Sustainability matter and financial performance of companies, Sustainability, 9, 1498, pp. 1-16.
  59. Lim M. (2011), Full Cost Accounting in Solid Waste Management: The Gap in the Literature on Newly Industrialised Countries, Journal of Applied Management Accounting Research, 9, 1, pp. 21-36.
  60. Litman, T. (1997), Full cost accounting of urban transportation: implications and tools, Cities, 14, 3, pp. 169-174., 10.1016/S0264-2751(97)00057-7.DOI: 10.1016/S0264-2751(97)00057-7.

Francesca Bartolacci, Iacopo Cavallini, Michela Soverchia, in "MANAGEMENT CONTROL" 1/2019, pp. 123-142, DOI:10.3280/MACO2019-001006

   

FrancoAngeli è membro della Publishers International Linking Association associazione indipendente e no profit per facilitare l'accesso degli studiosi ai contenuti digitali nelle pubblicazioni professionali e scientifiche